Основы бухгалтерского учета - краткий курс

Затраты и себестоимость продукции

Подвижный в подвижном Mobilis in mobile
Mobilis in mobile

 

Затраты и себестоимость продукции

 

В процессе производства продукции или оказания услуг или в другой коммерческой деятельности предприятие несёт затраты. Затраты - это то, во что обходится предприятию или организации процесс производства. При этом, следует иметь в виду, в понятие затрат включаются все расходы предприятия которые оно несёт и на выпуск готовой продукции (реализованной и не реализованной), расходы на незавершённое производство, расходы на основное и на вспомогательное производство. Короче, это все расходы предприятия за определенный отчётный период - месяц, квартал, год. Для учёта затрат применяются счета: 20 "Основное производство", 23"Вспомогательное производство", 25 "Общецеховые расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" Все эти счета Активные. Счета предназначены для сбора затрат по предприятию за отчетный период. Таки образом, по Дебету данных счетов за отчётный период собираются затраты в зависимости от их источника возникновения с Кредита соответствующих счетов. Например, если произведены затраты с подотчета работника предприятия, то соответственно затраты относятся в Дебет счёта 20 го или 26 го с кредита 71 счёта (счёт 71 "Расчёты с подотчётными лицами"). Аналогично расходы по фонду заработной платы формируются с кредита счёта 70 "Расчёты в персоналом по заработной плате", по отчислениям во внебюджетные фонды с Кредита 69 (с соответствующих субсчетов: Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования). Все аналогичные кредитовые обороты собираются на Дебете счетов по учёту затрат. (Дт 20,23,26).

Но сумма затрат за отчётный период не даёт исчерпывающей информации о процессе производства и сама по себе не говорит ни о чём. Главный показатель деятельности любого предприятия и его собственника - это получение прибыли. Целью любого производства или любой другой коммерческой деятельности является получение прибыли. Чтобы подсчитать основной показатель - прибыль и существует показатель - себестоимость продукции. Себестоимость продукции - это сумма затрат, приходящихся на произведённую продукцию. По экономическому содержанию Себестоимость продукции отличается от затрат на производство суммой расходов, приходящейся на незавершённое производство. Существует понятие Себестоимость реализованной продукции - этот показатель отличается от себестоимости продукции на сумму затрат приходящейся на не реализованную продукцию. (т.е. на продукцию находящуюся на складе готовой продукции). Разница между объёмом реализации и себестоимостью реализованной продукции и показывает результат производства - прибыль или убыток от реализации.

Существует общепринятая классификация затрат:

1) По экономическому содержанию расходов. В этом случае затраты классифицированы по элементам затрат, а именно:

Материальные затраты - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20,23 с кредита счетов 10 "Материалы (все субсчета, см. план счетов бухгалтерского учёта), 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71"Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Расходы на оплату труда - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20,23,26 с кредита счёта 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Отчисления на социальные нужды - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20, 23, 26 с кредита счёта 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (все субсчета)"

Амортизационные отчисления - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20, 26 с кредита счёта 02 "Амортизация основных средств"

Прочие - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20, 26 с кредита всех остальных счетов, по которым списываются затраты в Дт счетов по учёту затрат.

2) По отношению к производственному процессу, затраты делятся как основные и общехозяйственные. Основные, это затраты непосредственно связанные с процессом поизводства и учитываются они по дебету производственных счетов 20 "Основное производство", Дт 23 "Вспомогательные производства". Например, в промышленности такими затратами являются зарплата основных производственных рабочих ( проводка Дт20 Кт 70), отчисление в фонды с данной зарплаты (Дт 20 Кт 69, субсчета по фондам), материалы потраченные на производство (проводка Дт 20 Кт 10) и т.п. Общехозяйственные расходы - это расходы необходимые для производственного процесса, но непосредственно не участвующие в процессе производства. Ярким примером таких расходов является содержание дирекции заводов, аппарата управления в малых предприятиях. Общехозяйственные расходы учитываются по Д-ту счёта 26 "Общехозяйственные расходы". Пример отражения таких расходов: 1) Начисление заработной платы персоналу заводоуправления Дт26 Кт70 2) Начисление отчислений в фонды (Пенсионный, Страховой и т.д.) Дт 26 Кт 69 (соответствующие субсчета), отопление и освещение по зданию заводоуправления Дт 26 Кт 76, 60 и т.п.

3) По отношению к объёму производства затраты делятся на переменные и на постоянные расходы. Переменные затраты, это затраты размер которых изменяется пропорционально изменению размера объёма производства. К переменным затратам относятся заработная плата основных производственных рабочих и отчисления в фонды по данной зарплате, затраты материалов, сырья и комплектующих изделий, топливо и другие технологические энергоносители. Проводки Дт 20 "Цех N 1" Кт 70, 69, 60, 76 Постоянные расходы - это расходы которые практически не меняют своего размера из-за изменения объёмов производства. К постоянным расходам можно отнести: заработная плата управленческого персонала, содержание здания заводоуправления, услуги связи, коммунальные платежи по заводоуправлению и по содержанию производственной базы, амортизация основных непроизводственных фондов и т.п. Проводки Дт 26 Кт 02, 10, 76, 60 ,69, 70, 71

4) По отношению к виду продукции затраты делятся на прямые и на косвенные расходы. Прямые расходы — это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции. К прямым затратам относятся: заработная плата основных производственных рабочих и отчисления в фонды по данной зарплате, затраты материалов, сырья и комплектующих изделий, топливо и другие технологические энергоносители, т.е. затраты непосредственно относящиеся на себестоимость выпускаемого изделия. Косвенные расходы — это затраты, связанные с изготовлением продукции, которые напрямую нельзя непосредственно отнести к конкретному виду изделия или работ. Косвенные затраты распределяются по всему ассортименту выпускаемой продукции. При этом, метод учета таких затрат описывается в приказе об учетной политике, и этот метод обусловлен отраслевыми особенностями и обусловлен выбором объекта калькулирования.

 

Методы учёта себестоимости

Калькуляция (расчет себестоимости) – это определение затрат в стоимостном выражение на производство единицы или группы единиц изделий или на отдельные виды производств. Существуют понятия плановой калькуляции и фактической. Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция отдельного подразделения предприятия, вся товарная продукция предприятия. Методов калькуляции или расчёта себестоимости много, существуют различные классификации методов. Единой системы методов учёта себестоимости нет, но с требованиями закона ФЗ 402 - ФЗ "О бухгалтерском учете" это и не требуется. Согласно ст.N8 п.3 "При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами". То есть, предприятие само выбирает и разрабатывает способы ведения учёта, разрабатывает необходимые бланки и все это оговаривается в приказе "Об учётной политике в целях бухгалтерского учёта". Приведём некоторые классификации методов учёта себестоимости:

I.  Котловой, позаказный и попередельный методы учета затрат.

II. Попередельный, попроцессный (простой), позаказный, нормативного регулирования (standard costs), прямых затрат (directcosting), метод центров ответственности, ABC-метод - это методы, применяемые в международной практике бухгалтерского учёта. Существует и другие классификации методов учёта себестоимости. Суть в том, что  в основе деления способов калькулирования лежит различие в выборе объекта калькулирования, что определяется особенностями технологических процессов производства продукции. Например, для машиностроения - это деталь, для пассажирского транспорта - пассажиро-километр, для грузового транспорта - тонно-километр, для металлургии - количество металла определенной марки (например, тонна), для общепита - блюдо. Выбор объекта калькулирования является одним из важнейших вопросов учетной политики организации, поскольку от его решения зависит не только деление затрат на прямые и косвенные, но и построение всей системы аналитического учета. Выбор объекта калькулирования определяет и выбор калькуляционной единицы, т.е. в чем измеряется количество объектов калькулирования. В качестве таковых используются: 1) натуральные единицы - штуки, метры, киловатт-часы и др.; 2) условно-натуральные единицы (обезличенные и укрупненные) - 100 пар обуви определённого изделиях ( сапог), кубический метр железобетонных изделий, станко - комплект и др.; 3)условные (приведенные) единицы - спирт крепости 100 градусов, и др.; 4) стоимостные единицы - 1000 руб. каких-то услуг (аудиторы), 1000 руб. приобретенных ценных бумаг или дохода от перепродажи ценных бумаг и др.; 5) единицы работ - тонно-километр перевезенного груза; 6) единицы времени - машино-час, человеко-час; 7)эксплуатационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции.

На основании вышеизложенного рассмотрим несколько методов:

Котловой - используется этот метод на малых предприятиях и на предприятиях производящих выпуск одной однородной продукции. (Например, добыча угля, добыча какой-то руды и т.п.). Себестоимость единицы продукции при котловом учете является результатом деления всей суммы накопленных за период затрат на объем выработанной продукции в натуральном измерении (в нашем примере — на количество тонн добытого угля или руды).

Позаказный метод - при этом способе объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (на группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, заказ предназначен для определённого заказчика и получателя, количество продукции для каждого заказа известно заранее. Поэтому и для выполнения данных заказов заранее планируется, сколько заказов будет изготовлено за месяц, для удобства подсчёта фактической себестоимости. Позаказный способ применяется: - при единичном или мелкосерийном производстве, при выполнении работ (оказании услуг), при производстве сложных и крупных изделий или оборудования, при производстве с длительным технологическим циклом. Примерами позаказного производства являются: тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги, типографский и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные услуги и т.п. Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому принципиальной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени. В бухгалтерском учёте при этом методе на балансовых счетах по учёту затрат (сч. 20,23,25,26) выделяются субсчета или применяется соответствующая аналитика (в программе 1С - субконто, в программе Турбо-бухгалтер - аналитический признак и в др. бухг. программах аналогично). Например по сч. 20 "Основное производство" в строительстве ведется аналитика по объектам: по Дебету сч. 20 собираются затраты в разрезе строящихся объектов (Дт 20 "Объект N1", Дт 20 "Объект N2", Дт 20 "Объект N3", Дт 20 "Объект N4" и т.д.).

Попередельный метод. Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и переходящего из одной стадии производства в другую технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых составляет отдельные самостоятельные переделы фазы и стадии производства. Ярким примером могут служить предприятия кожевенной промышленности, выпускающие хромовую кожу. Шкуры животных проходят несколько стадий обработки, в разных цехах, с выходом в конце производственного цикла товарной продукции - хрома разных цветов. В бухгалтерском учёте, аналогично как при позаказном методе, на счетах учета затрат по каждому процессу, переделу, открывается отдельный субсчет или аналитический признак и по дебету субсчёта учитываются затраты по каждому конкретному переделу. Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Например, в кожевенной промышленности сумма затрат делится на кол-во обработанных дециметров кожи. Себестоимость единицы готовой продукции — это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие.

 

Учёт себестоимости и проводки.

Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, работ и услуг является важным этапом в процессе ведения бухгалтерского учёта на предприятии, правильный учёт себестоимости позволяет выполнять основную задачу бухгалтерского учёта - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для внутренних (директор, АУП, учредители и инвесторы) и внешних пользователей (внешние инвесторы, органы государственной власти, налоговая инспекция).

В бухгалтерии на данном этапе формируются важные показатели , необходимые для конечного выведения финансового результата от реализации:

I. По Дебету соответствующих счетов 20,23, 25, 26 с Кредита счетов собираются все затраты по производству за какой-то период - месяц, квартал, год.

II. На основании фактической калькуляции формируется сумма затрат которая приходится на произведённую и реализованную продукцию и соответственно списывается с производственных счетов по Кт 20,23,25, и 26 на счёт 90 "Продажи" , субсчёт 2 "Себестоимость продаж". Сумма затрат по произведённой продукции , но не реализованной, приходуется на склад готовой продукции. (Дт 40 Кт20, Кт23, 29). На практике существует отраслевые методы подсчёта себестоимости, но в конечном итоге выведение финансового результата от реализации - это главный показатель данного этапа работы бухгалтерии. Данные о себестоимости произведённой продукции позволяют руководству предприятий принимать управленческие решения по реализации, по снижению себестоимости, по смене состава затрат и т.п.

Типовые проводки по учёту затрат и себестоимости на предприятиях

 

Счет 20 "Основное производство"корреспондирует со счетами:			Счет 23 "Вспомогательные производства"    корреспондирует со счетами:			Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует со счетами:
по дебету с Кт счетов	по кредиту в Дт счетов		по дебету с Кт счетов	по кредиту в Дт счетов		по дебету с Кт счетов	по кредиту в Дт счетов
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 10 Материалы  19 Налог на добавленную стоимость 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции 41 Товары 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйствен-ные расчеты 80  Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов		10 Материалы 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции 90 Продажи, субсчёт 2 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки	02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 10 Материалы  19 Налог на добавленную стоимость 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящихрасходов 97 Расходы будущих периодов		07 Оборудование к установке 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 80 Уставный капитал 90 Продажи, субсчёт 2 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки	02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 10  Материалы  19  Налог на добавленную стоимость 23 Вспомогательные производства 43  Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов		10 Материалы 20  Основное производство 23  Вспомогательные производства 28  Брак в производстве 76  Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 90 Продажи, субсчёт 2 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Примечание: Для изучающих бухгалтерский учёт, как учебную дисциплину, рекомендуется для понятия характера работы счетов 20,23 и 26 расписать значение вышеуказанных проводок, используя предшествующие материалы данной работы и другие источники. (См. таблицу выше) Например Дт 20 Кт 70, пишем, что эта проводка обозначает "Начисление заработной платы основным производственным рабочим", аналогичная проводка по счёту 23 - Дт23 Кт 70 - "Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства", и аналогично по счёту 26 , проводку Дт 26 Кт 70 - пишем "... ваш комментарий проводки..."

Если внимательно посмотреть вышеуказанную таблицу, то кроме сбора затрат по дебету этих активных счетов (Дт 20, 23, 26), по кредиту этих счетов производится списание накопленных затрат за отчётный период на себестоимость проданной продукции, реализованных работ или услуг. Эта проводка Дт 90-2 "Себестоимость продаж" с Кт 20, 23,26 ( в таблице помечено красным). Важность этих проводок заключается в том что они отсекают затраты, приходящиеся на себестоимость проданной продукции и на затраты которые относятся к незавершённому производству (на не реализованную продукцию на складе) Кроме того, данные счета могут корреспондировать между собой, в отдельных отраслях применяются разные отраслевые схемы работы данных счетов. Рассмотрим на упрощённом примере корреспонденцию данных счетов и списание затрат на себестоимость реализованной продукции (в Дт 90 - 2)

Например:

I. В строительстве собираются затраты по объектам строительства:

Затраты по основному производству

1) Дт 20 "Объект N 1" c К-та счетов 10,60,70,69,76 и т.д.

2) Дт 20 "Объект N 2 " c К-та счетов 10,60,70,69,76 и т.д.

3) Дт 20 "Объект N 3 " c К-та счетов 10,60,70,69,76 и т.д.

Затраты по вспомогательному производству (например, сварочный цех)

1) Дт 23 с К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

Списание затрат вспомогательного производства по объектам стройки (на затраты основного производства)

1) Дт 20 "Объект N 1" c К-та счета 23 "Вспомогательные производства" - сварочный цех

2) Дт 20 "Объект N 2 " c К-та счета 23 "Вспомогательные производства" - сварочный цех

3) Дт 20 "Объект N 3 " c К-та счета 23 "Вспомогательные производства" - сварочный цех

Сбор затрат и списание затрат по счёту 26 "Общехозяйственные расходы"

1) Дт 26 с К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

Счёт 26 можно изначально вести в разрезе объектов учёта, т.е. изначально вести сбор затрат по данному счёту в разрезе объектов учёта (в 1С в разрезе субконто), в нашем примере по объектам строительства и по вспомогательному производству, что в дальнейшем позволит списать затраты на те объекты учёта по которым они совершались. В этом случае сбор общехозяйственных расходов будет выглядеть так:

1) Дт 26 "Объект N 1" c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

2) Дт 26 "Объект N 2 " c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

3) Дт 26 "Объект N 3 " c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

3) Дт 26 "Сварочный цех " c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.,

и соответственно и собранные затраты будут в дальнейшем списаны в полной сумме с Кт 26 счёта в Дт счетом соответствующих объектов учёта:

1) Дт 20 "Объект N 1" c К-та счета 26

2) Дт 20 "Объект N 2 " c К-та счета 26

3) Дт 20 "Объект N 3 " c К-та счета 26

4) Дт 23 "Сварочный цех " c К-та счета 26

 

Сбор затрат и списание затрат по счёту 26 "Общехозяйственные расходы" при котловом методе (на затраты основного и вспомогательного производства)

Сбор и учёт затрат по счету 26 можно вести и котловым способом, т.е. все общехозяйственные расходу в целом по предприятию собираются и распределяются по окончании отчётного периода в Дт сч.20 и 23 по какому-то показателю, заложенному в Приказе об учётной политике, например, по величине фонда заработной платы работающих.

I) Сбор затрат Дт 26 с К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

II) Списание затрат сч. 26

1) Дт 20 "Объект N 1" c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

2) Дт 20 "Объект N 2 " c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

3) Дт 20 "Объект N 3 " c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

4) Дт 23 "Сварочный цех " c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

Как видно из вышеизложенного примера, все затраты у нас собрались на Дт сч. 20 , по окончании отчётного периода (месяц) затраты с 20 счёта списываются на счёт 90 - 2 "Себестоимость продаж", в нашем примере:

1) Дт 90-2 Кт 20 "Объект N 1" Списание затрат на сданный строительный объект, реализованная продукция

2) Дт 90-2 Кт 20 "Объект N 2" Списание затрат на сданный строительный объект, реализованная продукция

3) Дт 90-2 Кт 20 "Объект N 3 " Списание затрат на сданный строительный объект, реализованная продукция

Забегая немножко вперёд, уточним, что затраты со счетов по учёту затрат списываются на себестоимость реализованной продукции, работ или услуг, только по выполненным работам, услугам и по проданной продукции заказчику, покупателю. В нашем примере, если объект N 3 будет не сдан, и с заказчиком не подписан акт выполненных работ, то затраты с дебета сч. 20 "Объект N 3 " не будут списаны в Дт сч 90-2 "Себестоимость продаж" и затраты останутся на Дт счёта 20 "Объект N 3 " в виде "незавершённого производства" и на 1-е число, следующего за отчётным, месяца по сч. 20 на балансе будет дебетовое сальдо "Объект N 3" (в 1С по субконто "Объект N 3")

Следует отметить, что счета по учёту затрат, ведутся в разных отраслях аналогично, но разные бывают и схемы работы и закрытия данных счетов и методы учёта затрат. Все приёмы и методы специфики учёта затрат на  производстве должны быть оговорены в приказе "Об учётной политике в целях бухгалтерского учёта".

Примечание: Некоторые счета в данной главе не рассматривались из-за краткости курса, например сч. 25 (работает аналогично как счёт 26 и применяется в промышленном производстве. См. самостоятельно в других источниках.