Расчеты предпрятия
Состояние расчетов предприятия это важнейший показатель работы предприятия. Предприятие может работать с прибылью по балансу , и в то же время иметь большую сумму кредиторской задолженности по поставщикам (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), по расчетам с бюджетом ( счет 68 "Расчеты по налогам и сборам") и по расчетам с внебюджетными фондами (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению). Ярким показателем состояния расчетов предприятия является сравнение дебиторской задолженности по сч 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с кредиторской задолженностью по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". и счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Если предприятие постоянно имеет превышение дебиторской задолженности по 62 счету над кредиторской задолженностью по счетам учета расчетов с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, то предприятие имеет хорошее финансовое состояние. Если наоборот, кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и с бюджетом и внебюджетными фондами превышает дебиторскую задолженность по 62 счету "Расчеты с покупателями и заказчиками" (т.е. задолженность покупателей и заказчиков ) , то предприятие имеет плохое финансовое состояние. Счета 60,62,68 и 69 являются активно - пассивными. Расчеты предприятия, кроме вышеуказанных счетов, учитываются и на других счетах, а именно :
- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", пассивный счет
- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", пассивный счет
- 68 "Расчеты по налогам и сборам", активно - пассивный счет
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" , активно - пассивный счет
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", активно - пассивный счет
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами", активно - пассивный счет
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" , активно - пассивный счет
- 75 "Расчеты с учредителями " , активно - пассивный счет
- 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами " , активно - пассивный счет
- 79 "Внутрихозяйственные расчеты " , активно - пассивный счет
Как видно из всего вышеизложенного, счета по расчетам , в большинстве своем являются активно-пассивными счетами, т.е. сальдо по данным счетам может быть как дебитовое так и кредитовое.О чем же говорит сальдо по данным счетам ? Рассмотрим основные счета расчетов, с точки зрения образования сальдо, а именно:
Cчет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражает по кредиту поступления товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и услуг от поставщиков, т.е постоянно в процессе работы предприятия делаются по таким операциям проводки по Кт-у счета 60 с отнесением полученных ТМЦ и услуг в дебет соответствуюших счетов, а именно: Дт 10,20 и 26 . Если производится оплата за поставленные ТМЦ и услуги поставщикам, то делается проводка Дт 60 и Кт 51 (Расчетный счет по безналичному перечислению ) или с кредита счетов 71 и 50 (по наличному расчету) . Таким образом, если в разрезе конкретного поставщика у нас кредитовое сальдо - то это говорит о задолженности нашего предприятия этому поставщику за поставленные ТМЦ, услуги или энергоносители (за свет , за воду и т.п.) Если же у данного конкретного поставщика у нас образовалось дебетовое сальдо, это говорит о том что мы переплатили за поставленные ТМЦ или услуги , или при плановых платежах это говорит о том что ТМЦ не поставлены в срок, или срок поставки не наступил , а оплату мы произвели.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражает по дебету возникающую задолженность наших покупателей и заказчиков за выполненные работы и услуги нашим предприятием. В процессе работы каждое предприятие осуществляет в зависимости от характера своей деятельности выпуск продукции, реализацию ТМЦ или каких-то своих услуг сторонним предприятиям - покупателя и заказчикам , и в процессе работы постоянно делаются проводки по отражению реализации по кредиту счета 90 "Продажи" (формируется объем реализации) , с одновременным дебетованием счета 62, т.е. формируется задолженность покупателей и заказчиков нашему предприятию. Поступление денежных средств за реализованную продукция или ТМЦ отражаются по дебету счетов 50,51 (приходуются денежные средства в кассу и на расчетный счет) и кредитуется счет 62 , т.е. списывается задолженность покупателя или заказчика перед нашим предприятием. Таким образом, исходя из сказанного, дебетовое сальдо по сч 62 по конкретному покупателю и заказчику говорит о том что он должен нашему предприятию за выполненные работы, услуги или за реализованные ему ТМЦ. Кредитовое сальдо по сч 62 говорит о том , что заказчиком допущена переплата нашему предприятию , или произведена предоплата за еще не выполненные нашим предприятием работы, услуги или за неотгруженноую партию ТМЦ.
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Начисление заработной платы производится по кредиту 70 счета с дебетованием счетов производства 20,23,26. , таким образом формируется кредитовое сальдо по счету 70, и оно говорит о задолженности предприятия по заработной плате перед своим персоналом. По дебету счета 70 отражаются выплаты заработной платы персоналу / в корреспонденции с дебетом счетов 50 или 51. По дебету счета 70 , также отражаются удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в корреспонденции с кредитом 68 счета.(субсчет по учету НДФЛ) , по дебету счета 70 так же могут отражаться и другие удержания из заработной платы , предусмотренные действующим законодательством по оплате труда. Например, по дебету 70 счету отражаются удержания по исполнительным листам, суммы кредита по заявлению работника и т.п. Следует отметить, что начисление заработной платы всегда производится на основании табелей в конце месяца, а заработная плата за текущий месяц выдается в первой половине следующего за текущим месяца. Поэтому на 1 - е число каждого календарного месяца всегда возникает кредитовое сальдо по счету 70, т.е. текущая задолженность по заработной плате предприятия перед своим персоналом. Если задолженность по заработной плате, в виде кредитового сальдо по счету 70 числится больше месяца и возрастает за каждый месяц, то можно говорить о просроченной задолженности по заработной плате. Дебетовое сальдо по счету 70 может быть допущено из-за излишне выданной заработной платы (Дт 70 Кт 50), в следствии технической ошибки по удержанию из заработной платы превышенной суммы НДФЛ (Дт 70 кт 68) , в следствии прочих ошибочно произведенных удержаний из заработной платы (Дт 70 Кт 73, 66,76 ) По экономическому содержанию по счету 70 в разрезе каждого работника должно быть только кредитовое сальдо, так как не может быть выдано заработной платы и произведено удержаний из заработной платы больше, чем начислено по кредиту 70 счета конкретному работнику.По счету 68 (субсчет по НДФЛ) и по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитовое сальдо формируется одновременно с начислением заработной платы следующими проводками: Дт 70 Кт 68 (субсчет по НДФЛ) , Дт 20, 26 Кт 69 . Таким образом, аналогично как и при начислении заработной платы " на 1-е число каждого календарного месяца возникает текущая задолженность по налогам Кт 68 (субсчет по НДФЛ) и отчислениям во внебюджетные фонды (Кт 69), т.к. срок уплаты за текущий месяц 15 число следующего за текущим месяца. Дебетовое сальдо по данным счетам говорит о переплате налогов и сборов с фонда заработной платы, так как при оплате счета 68 и 69 дебетуются в корреспонденции с расчетным счетом.. (Дт 68,69 Кт 51)
Таким образом , сальдо по активно - пассивным счетам несут смысловую нагрузку, а не просто числовое значение. Понимание экономического значения остатков по счетам позволяет "читать" баланс, если можно так выразится.
На предприятиях при учете дебиторской и кредиторской задолженности ведется работа по сокращению дебиторской задолженности по счету 62 , т.е. принимаются меры по оплате заказчиками и покупателями выполненных работ и услуг или реализованных ТМЦ . По счету 60 ведется работа по сокращению кредиторской задолженности , т.е задолженности поставщикам. Эта работа ведется повседневно и выражается в виде составления Актов сверок, как на отчетные даты так и в межотчетные периоды. Возникают ситуации когда Ваш партнер является по отношению к Вашему предприятию и Покупателем и Поставщиком. Допустим ООО "Лютики" должно Вашему предприятию за выполненные работы 1500 тыс. руб.(Дебиторская задолженность по счету 62), в то же время ООО "Лютики" продало Вам как Поставщик материалов на сумму 500 тыс. руб. (Кредиторская задолженность по счету 60). В таких случаях, зачастую, составляется Акт взаимозачета задолженности. В нашем примере останется дебеторская задолженность нашего партнера, как Покупателя, по счету 62 в сумме 1000 тыс.руб.
Документы учёта расчетов
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на различных бухгалтерских регистрах. Однако есть бух. документы учета которые применяются, как правило во всех отраслях экономики.
1. По счету 62 и 90 формирование объема реализации и дебиторской задолженности Покупателей осуществляется на основании Актов выполненных работ ( по работам и услугам), на основании требований накладных или товарно-транспортных накладных (при реализации ТМЦ), с одновременным оформлением счет - фактуры . Следует отметить , что единого стандартного Акта на выполненные работы и услуги нет, однако, по некоторым отраслям, на основании отраслевого законодательства применяются Акты выполненных работ только по узаконенным формам. Так, например, в строительстве по выполненным работам составляется Акт выполненных работ Формы 2 - КС, с приложением справки "О стоимости выполненных строительно-монтажных работ" Формы 3 - КС. Следует отметить особую роль счетов - фактур, сама форма счет - фактуры стандартная и постоянно изменяется и дополняется , оформлять ее нужно с правильным заполнением всех реквизитов данного документа.
2. При учете кредиторской задолженности по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" , т.е. учете задолженности Поставщику применяются те же документы как и по счету 62, но документы будут составлены Поставщиком услуг , работ или ТМЦ . Следует отметить особую роль счетов - фактур, которые предъявляет Вам Поставщик, т.к. согласно Налогового кодекса РФ принять к вычету НДС Поставщика можно только при наличии счета - фактуры, при этом она должна быть оформлена без ошибок.
3. Учет расчетов с персоналом по заработной плате осуществляется на основании ежемесячных начислений заработной платы, производимых ежемесячно бухгалтерией на основании штатного расписания (при повременной системе оплаты труда) и табелей. При сдельной системе труда начисление производится в зависимости от выработки работника на основании наряд - заказов, актов выполненных работ и т.д., а так же на основании табелей . При этом начисление заработной платы оформляется расчетными или расчетно-платежными ведомостями. при этом формируется кредитовое сальдо по счету 70. На основании данных кассовых документов о выдаче заработной платы , соответственно данная кредиторская задолженность уменьшается и возникает вновь при следующем начислении заработной платы.
Учет расчётов и проводки
В общем виде учет задолженности по налогам и сборам отражается по Кт-у счетов 68 и 69, а именно :
Дт 20,26,70,91,99 Кт 68,69;
По мере оплаты данных платеже задолженность убывает до нуля или допускается перелата (Дебетовое сальдо),
Дт 68,69 Кт 51;
По счетам 62 и 60 сущность проводок описаны выше. Но при рассмотрении учета данных расчетов следует обговорить один момент. При расчетах с Покупателями, одновременно, начисляется к уплате в бюджет Налог на добавленную стоимость (далее НДС) , а при учете расчетов с Поставщиками принимается в учет НДС Поставщика , который по окончании отчетного периода принимается к "вычету" при уплате НДС. Рассмотрим этот момент на проводках.
1. Дт 62 Кт 90-1 - формирование объема реализации и задолженности Покупателя.
Дт 90-3 Кт 68 (субсчет НДС)- одновременно с первой проводкой делается эта проводка по начислению НДС к уплате в бюджет с объема реализации. В течении квартала (квартал отчетный период по НДС) начисление к уплате НДС накапливается по Кт-у сч.68 (субсчет НДС). Данные две проводки делаются на основании счета - фактуры, выписанной предприятием Покупателю на реализованные ему ТМЦ, работы или услуги.
2. Дт 10,20,26 Кт 60 - формирование задолженности за поставленные Поставщиками ТМЦ, работы и услуги. Одновременно делается проводка по приему в учет НДС Поставщика , для последующего вычета, по окончании отчетного периода.
Дт 19 Кт 60 - принятие в учет НДС поставщика, обе проводки делаются на основании счета-фактуры Поставщика.
3. По окончании отчетного периода , составляется декларация по НДС, накопленный к вычету НДС Поставщика (по Дт сч.19) списывается в уменьшение задолженности по начисленному НДС с реализации (по Кт 68 субсчет НДС) При это делается проводка: Дт 68 (субсчет НДС) Кт 19, и выводится окончательная задолженность к уплате НДС в бюджет. Задолженность к уплате будет числится по Кт 68 (субсчет НДС). Следует отметить, что не всегда получается Кт-е сальдо по счету 68 (субсчет НДС). Может возникнуть ситуация когда сумма НДС Поставщика, собранная по Дт сч.19, за отчетный период, превышает сумму начисленную по Кт-у сч 68 (субсчет НДС), тогда при проводке Дт 68 (субсчет НДС) Кт 19, по счету 68 (субсчет НДС) возникает Дт-е сальдо и предприятие подает декларацию по НДС с резельтатом на возмещение НДС из бюджета, а не к уплате как обычно.
Стандартные проводки по счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности:
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" коррреспондирует со счетами:
по дебету 60 с кредитом счетов - 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 60 Расчеты с поставщиками
и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убыткипо кредиту 60 с дебетом счетов - 07 Оборудование к установке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы,11 Животные на выращивании, и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве,29 Обслуживающие производства и хозяйства, 41 Товары, 44 Расходы на продажу, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты,91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 97 Расходы будущих периодов.
Счет 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами " коореспондирует аналогично как счет 60 . На многих предприятиях его используют для учета с прочими проставщиками работ , услуг и ТМЦ, т.е учитываются расчеты с постащиками по неосновной деятельности или по общехозяйственным расходам. Например, в строительной организации на этом счете могут учитываться расчёты по коммунальным платежам по офису, по аренде офиса и т.п. Однако счёт имеет ряд субсчетов, по специфическим операциям. Например субсчет 76 по учету НДС с авансов. На этом субсчете накапливается НДС к уплате начисленный Вашим предприятием с сумм полученных авансов за отчётный период по тем или иным работам и услугам, проводка Дт 76 (субсчет по учету НДС с авансов) Кт 68 , субсчет по НДС . По выполнению работ на 100% по объектам или видам работ , по которым были получены авансы, со счета 76 списываются суммы НДС начисленного с авансов , делается проводка Дт 68 (субсчет по НДС) Кт 76 (субсчет по учету НДС с авансов). По счету 76 учитываются расчеты с бюджетам по аренде площадей в зданиях принадлежащих местным муниципалитетам и ряд других операций . Из-за краткости курса , данные операции не расматриваются.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со счетами:
по дебету 62 с кредитом счетов - 46 Выполненные этапы по незавершенным работам, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета,
55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,
79 Внутрихозяйственные расчеты, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы.по кредиту 62 с дебетом счетов - 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути,
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 63 Резервы по сомнительным долгам, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты.