Денежные средства предприятия
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 19 июня 2012 г. N 383-П ”ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПЕРЕВОДА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ”
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 12 октября 2011 г. N 373-П ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ С БАНКНОТАМИ И МОНЕТОЙ БАНКА РОССИИ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года Глава 46. ГК РФ Расчеты
Денежные средства предприятия у предприятия находятся в виде наличных денежных средств в кассе и в обороте и в виде безналичных денежных средств на расчетном и других счетах предприятия и в обороте предприятия, вложенных в ценные бумаги , а именно - векселя , акции , чеки и т.п.. Если касса - это "лицо предприятия" , то банк и безналичные денежные средства - это все "остальное тело предприятия". Касса отражает все выплаты по заработной плате персоналу предприятия, выплаты наличных на выдачу подотчетных сумм, выдачу ссуд и займов, и другие наличные платежи. Предприятие, через кассу, может осуществлять реализацию каких-то своих услуг сторонним юридическим лицам и населению. В кассу, кроме наличной выручки по реализации, могут оприходываются наличные денежные средства полученные в банке, возвращенные неиспользованные подотчетными лицами наличные денежные средства, суммы погашения кредитов и займов работниками предприятия, возврат различных переплат, суммы недостачь и т.д. Как правило , наличный денежный оборот занимает небольшую долю в денежном обороте предриятия.( за исключением предприятий, которые в силу своей специфики работают в основном только с наличными денежными средствами - предприятия службы быта, маршрутные такси, пункты проката и т.п.) Основная денежная масса на предприятиях находится в виде безналичных денежных средств. В производственных фирмах и предприятиях, в большинстве отраслей экономики, основная выручка за реализованные работы и услуги поступает по безналичным денежным расчетам на счета в банках. На предприятиях расчеты с поставщиками за работы, услуги, за товарно-материальные ценности и за технологические осточники энергии , как правило, осуществляются безналичными денежными средствами. Безналичный денежный оборот охватывает и платежи в бюджет по налогаи и платежи во внебюджетные фонды. На многих предприятиях экономики нашей страны проводится работа по сокращению наличного денежного оборота, это вызвано тем, что при уменьшении наличного денежного оборота предприятия, уменьшаются и расходы на его осушествление, ускоряются расчеты, и возрастает информативность по прохождению платежей, особенно при применении расчетов электронными деньгами. В частности, на многих предприятиях переводится перечисление заработной на банковские пластиковые карты.
При осуществлении безналичных денежных расчетов соблюдаются формы безналичных расчетов, установленные центробанком Росии. В настоящее время действуют следующие формы расчетов:
расчеты платежными поручениями - при расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законодательством.
расчеты по аккредитиву оплату платежных документов при этой форме расчетов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. По месту нахождения поставщика открывается Акредетив - специальный счет для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя. Акредетивы бывают следующих видов 1) покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); 2) отзывные или безотзывные.
расчеты инкассовыми поручениями - при расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк ). Эти расчеты применяются в широком масштабе для взыскания платежей в бюджет, т.е. налоговая инспекция выставляет инкассовое поручение на взыскание того или иного платежа с предприятия - плательщика, взыскание осуществляет исполняющий банк (банк в котором находится р/сч предприятия - плательщика).
расчеты чеками это такие расчеты когда чекодатель дает в чеке ничем не обусловленное распоряжение банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чек является ценной бумагой, чек содержит обязательные реквизиты.Форма чека,и порядок его заполнения, его передача и оплата определяются федеральным действующим законодательством и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
расчеты в форме перевода электронных денежных средств Последнее время стремительно развиваются платежи электронными деньгами и в России уже появилась законодательная база по осуществлению платежей электронными деньгами. Электронными деньгами принимается большая часть выручки полученной за реализацию товаров начелению через интернет, принимаются электронные платежи по оплате коммунальных услуг начелением через интернет и т.п.
С точки зрения теории бухгалтерского учета учет денежных средств не представляет каких - либо трудностей. Все счета по учету денежных средств - касса {50 счет} и расчетные {51 счет} и специальные счета {52,55 счет) являются Активными счетами. Приход, как по всем Активным счетам, осуществляется по Дебету счета, расход по Кредиту счета, остаток по счету всегда только Дебетовый. Однако знание наличного и безналичного денежного оборота позволяет оптимизировать денежные потоки предприятия в сторону экономии платежей по налогам , проводить кассовые операции без нарушений кассовой дисциплины и соответственно без штрафов,
Документы учета
Кассовые операции осуществляются при применении следующих регистров: В процессе осуществления кассовых операций по приему и выдачи наличных денежных средств выписываются первичные кассовые документы. По приходу выписывается приходный кассовый ордер на сумму поступивших денежных средств формы N КО-1"Приходный кассовый ордер" , после оформления приходного кассового ордера делается запись по приходу наличных денежных средств в кассовой книге ,форма N 0310004, с указанием краткого описания операции прихода, корреспонденции, N приходного ордера и суммы. При расходе денежных средств из кассы оформляется расходный кассовый ордер формы N КО-2 "Расходный кассовый ордер" . При оформлении расходного ордера делается запись в кассовую книгу о проведенной кассовой операции, при этом в кассовой книге указывается краткое описание операции (с указанием ФИО получателя), указывается N расходного ордера, указывается корреспонденция счетов и суммы наличных денежных средств выданных по данному ордеру. Выдача заработнойй платы может осуществлятся по платежной ведомости Т-53 "Платежная ведомость" . В таком случае после выдаче заработной платы , на сумму выданной заработной платы, по данной ведомости оформляется один расходный ордер, реквизиты ордера указываются на самой платежной ведомости и операция на основании данной ведомости и общего расходного ордера заносится в кассовую книгу, с указанием всех необходимых реквизитов операции и номера расходного ордера. В конце операционного дня по кассовой книге выводятся итоги по приходу и расходу наличных денежных средств и выводится остаток денег в кассе. Кассовая книга ведется в 2-х жкземплярах, один под копирку, при заполнении кассовой книги. Второй экземпляр листа кассовой книги, после выведения остатка по кассе в конце операционного дня, вырывается из кассовой книги и прикладывается к первичным кассовым документам, сшивается с ними . Второй экземпляр листа кассовой книги, с приложением первичных кассовых документов, называется "Отчетом кассира" . В соответствии с ПОЛОЖЕНИЕМ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ С БАНКНОТАМИ И МОНЕТОЙ БАНКА РОССИИ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЦЕНТРАЛЬНЫОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 12 октября 2011 г. N 373-П кассовые операции осуществлять на предприятии не только счетный работник (кассир,бухгалтер или бухгплтер-кассир), данным постановлением разрешено ведение кассовых операций осуществлять руководителям предприятий и организаций . Кассовая книга обязательна должна быть прошнурована и пронумерована и скреплена печетью организации и подписями: руководителя организации и гл. бухгалтера. Предприятию разрешено действуюшим законодательством иметь остаток в кассе наличных денег - предел остатка наличных денег , который предаприятие может хранить в кассе называется лимитом остатка наличных денег в кассе .Лимит остатка наличных денег предриятие расчитывает самостоятельно, а именно по следующей технологии расчета: Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары
L = V / p * N , где V= выручка , Р - расчетный период (не более 92 раб.дней),
N – период между днями сдачи выручки, но не более 7 дней, в населенных пунктах где нет банкаов – 14 дней.
2. Для юр.лиц и ИП не имеющих выручки
L = R/P * N , где R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях (юридическим лицом
Р - расчетный период, не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);
N - период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.
Со своми контрагентами по хозяйственно деятельности преприятие может осуществлять расчеты наличными деньгами. При этом предел расчета наличными деньгами ограничен законодательно и составляет сумму 100 тыс. руб(Законодательно, периодически данный лимит меняется). Данный лимит введен 22.07.07 Центробанком России. Такие наличные расчеты могут осуществляться между : юридическими лицами, между юридическим лицом и гражданином (предпринимателем без образования юридического лица),между индивидуальными предпринимателями . Все расчеты в пределах данного лимита осуществляются по одному договору.
Кассовые операции могут осуществляться с применением технических средств. Лист кассовой книги 0310004, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах.Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год. Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя.
Для учета операций применяется счёт 50 "Касса" - счёт активный. (По Дебету отражается остаток денег и их приход, по Кредиту списание их со счёта. Как мы помним, остаток Активных счетов всегда Дебетовый.) Для учёта кассовых операций по сч. 50 «Касса» предназначен журнал-ордер N 1 "Касса", отражающий обороты по кредиту счета 50 за месяц. Для более точного контроля операций по кассе по счету 50 «Касса» ведется накопительная ведомость, записи в ней ведутся по дебету счета 50 (ведомость №1.) Все записи в журнале-ордере 02 и накопительной ведомости ведутся на основании первичных кассовых документов. (расходных кассовых и приходный кассовых ордеров).
Безналичные расчеты, осуществляемые через банк, оформляются платежными поручениями, инкассовыми поручениями-требованиями, чеками и др.документами. Для учёта операций по расчётному счёту применяется счёт 51 "Расчетный счет", счёт Активный.
Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер N2 «Расчетный счет», отражающий обороты по кредиту счета 51 за месяц. Для более точного контроля операций по расчетному счету ведутся также и записи по дебету счета 51 в накопительной ведомости №2. Все записи в журнале-ордере N2 ведутся на основании выписок с расчетного счета, которые предприятие периодически получает из банка. Выписки банка получает предприятие с приложением , первичных банковских документов, на основании которых списываются денежные средства с расчетного счета или наоборот зачисляются денежнве средства на расчетный счет. Таким образом, по Дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту - расходование денежных средств с расчетного счета. (Помним, счет 51 - активный)
Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 9 июля 1992 года. № 14 (Гражданским кодексом Российской Федерации: Ч.3 от 26.11.2001 № 146 - ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 49.). Безналичные расчеты предприятия могут производиться: платежными поручениями; аккредитивами; чеками; платежными требованиями-поручениями. Безналичные перечисления и выдачу наличных денег банк производит с согласия (акцепта) распорядителя счета или по его поручению.
Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку на перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя. Платежными поручениями рассчитываются по взносам с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета
В платежном поручении предусмотрены следующие реквизиты:
по плательщику и получателю средств - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), наименование и номер счета в кредитной организации (филиале) или подразделении расчетной сети Банка России,
по кредитным организациям - их наименования и места нахождения, банковского идентификационного кода (БИК) и номера счета для проведения расчетных операций.В случае, если плательщиком или получателем является кредитная организация, в полях «Плательщик» или «Получатель» указывается наименование кредитной организации, в полях «Банк плательщика» или «Банк получателя» соответственно наименование кредитной организации указывается повторно. Значение реквизита «Вид платежа» указывается прописью: «почтой», «телеграфом», «электронно».
Из - за краткости кусрса операции с ценными бумагами в данной работе не рассматриваются.
Учет и проводки
Операции по кассе оформляются следующими проводками :
По Дебету счета 50 "Касса" c К редита счетов:
51 Расчетные счета (Д50 К51)
52 Валютные счета (Д50 К52)
55 Специальные счета в банках (Д50 К55)
57 Переводы в пути (Д50 К57)
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д50 К60)
62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д50 К62)
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Д50 К66)
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (Д50 К67)
71 Расчеты с подотчетными лицами (Д50 К71)
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д50 К73)
75 Расчеты с учредителями (Д50 К75)
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д50 К76)
79 Внутрихозяйственные расчеты (Д50 К79)
80 Уставный капитал (Д50 К80)
86 Целевое финансирование (Д50 К86)
90 Продажи (Д50 К90)
91 Прочие доходы и расходы (Д50 К91)
98 Доходы будущих периодов (Д50 К98)
99 Прибыли и убытки (Д50 К99
По Кредиту счета 50 Касса в Дебет счетов :
51 Расчетные счета (Д51 К50)
52 Валютные счета (Д52 К50)
55 Специальные счета в банках (Д55 К50)
57 Переводы в пути (Д57 К50)
58 Финансовые вложения (Д58 К50)
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д60 К50)
62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д62 К50)
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Д66 К50)
68 Расчеты по налогам и сборам (Д68 К50)
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Д69 К50)
70 Расчеты с персоналом по оплате труда (Д70 К50)
71 Расчеты с подотчетными лицами (Д71 К50)
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д73 К50)
75 Расчеты с учредителями (Д75 К50)
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д76 К50)
79 Внутрихозяйственные расчеты (Д79 К50)
80 Уставный капитал (Д80 К50)
81 Собственные акции (доли)(Д81 К50)
94 Недостачи и потери от порчи ценностей (Д94 К50)
99 Прибыли и убытки (Д99 К50)
Операции по расчетному счёту и проводки
Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:
Внесены на расчетный счет наличные из касы кассы (по любым основаниям):
Дебет 51 «Расчетный счет» - Кредит 50 «Касса»;
Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы:
Дебет 51 - Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Сумма возврата излишне перечисленных налогов:
Дебет 51 - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Зачислены страховые возмещения социального страхования и обеспечения:
Дебет 51 - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «расчеты по обязательному медицинскому страхованию»);
От отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб, за форменную одежду:
Дебет 51 - Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
От учредителей взносы в уставный капитал:
Дебет 51 - Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;
Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:
Дебет 51 - Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы банков», 67«Долгосрочные кредиты и займы банков»;
Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Получены наличные деньги в кассу:
Дебет 50 «Касса» - Кредит 51 «Расчетный счет»;
Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:
Дебет 52 «Валютный счет» - Кредит 51 «Расчетный счет»;
Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим организациям и физическим лицам:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - Кредит 51;
На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - Кредит 51;
На сумму заработной платы, перечисленной работникам: на карточки или в сберкассу
Дебет 70 - Кредит 51;
На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков:
Дебет 66, 67 - Кредит 51.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51, 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.
По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 или других подобных счетовНеиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву