Нематериальные активы
Нематеральные активы (НА) , так же как и основные средства, относятся к внеоборотным активам предприятия . То есть, это те средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. В связи с этим учет нематериальных активов имеет некоторую аналогию с учетом основных средств, а именно : учитываются по первоначальной стоимости, начисляется амортизация .В ПБУ 14/2007 ”Учет нематериальных активов”, утвержденных приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н, предусмотрены следующие критерии принятия активов предприятия к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формыПри выполнении условий, установленных настоящим Положением, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций
. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме, или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях Фактическая стоимость нематериальных расходов формируется из стоимости самого не материального актива , плюс расходы по приобретению нематериальных автивов.
Расходами на приобретение нематериального актива являются
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
иные расходы,непосредственносвязанныессозданиемнематериальногоактиваиобеспечениемусловийдляиспользованияактива в запланированныхНе включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива
возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.Как же определяется срок полезого использования ? Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из: 1.)срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; 2.)ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
В процессе эксплуатации НА стоимость неметериальных активов переносится на себестоимость посредством начисления амортизации. Начисление ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НА производится одним из следующих способов: 1.) линейный способ: 2.)способ уменьшаемого остатка; 3.)способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Рассмотрим первый способ , который наиболее часто применяется при ведении учета. При линейном способе амортизация НА начисляется исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. То есть, проще говоря, первоначальная стоимость делится на срок полезного использования НА (в месяцах).Начало начисление и окончания и сам порядок ежемесячного начисления амортизации НА абсолютно аналогичен с порядком начисления амортизации основных средств. При отнесении активов к категории НА следует учитывать требование Главы VI. пункта 38 ПБУ 14/2007 ”Учет нематериальных активов”, утвержденных приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н, а именно " Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром)." .
По нематериальным активам осущесвляются аналогичные ОС хозяйственные операции, а именно : оприходование, начисление амортизации, выбытие НА и списание с баланса из-за: списания НА, продаже НА, передаче НА в Уставный капитал другого юридического лица, инвентаризация и переоценка.Документы учета
До 01.01.2013г единственным документом по учету НА, указанным в перечне в перечне унифицированных форм документов /Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а/ , была «Карточка учета нематериальных активов» (форма НМА-1). Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 не регламентированы бланки первичных бухгалтерских документов . Но для учета всех хозяйственных операций по НА явно одной карточки не хватает. Поэтому , для полного охвата всех хозяйтсвенных операций по НА о рганизация должна самостоятельно разработать и утвердить, как минимум, следующие формы:
- акт приема-передачи НМА
- акт списания НМА
Из-за специфики предприятия , может быть понадобится разработать и какие-то другие бланки. Необходимо при разработке блаков не забывать о том, что они должны содержать обязательные реквизиты. Применение разработанных самим предприятием бланков необходимо указать в приказе "Об учетной политике в целях бухгалтерского учета" .Учет и проводки
Учет нематериальных активов (НА) осуществляется на счете 04 "Нематериальные активы ".(Счет активный) На данном счете НА учитываются по первоначальной стоимости. При поступлении НА делаются проводки:
Приобретение НА
Дт 08.5 Кт 60 Первоначальная стоимость Операция "Взятие на учет документов поставщиков НА" По кредиту данной проводки может быть счет 76.
Дт 19 Кт 60 Учет НДС поставщика НА По кредиту данной проводки может быть счет 76.
Дт 04 Кт 08.5 Постановка на учет НА по первоначальной стоимости.. Документом, который является основание для бухгалтерской записи (проводки) является акт приемки-передачи. Акт, составляется комиссией и подписывается руководителем.Взнос учредителя в виде НА в Уставный капитал организации
Дт 08.5 Кт 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — согласованная стоимость НА. Основание для проводки - протокол решения учредителей или учредителя, с согласованной стоимостью НА.
Дт 04 Кт 08.5 Постановка на учет НА по согласованной стоимости. Основание для проводки - акт приёма-передачи НА.Создание нематериальных активов (НА) самим предприятием
Дт 08.5 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» По кредиту счетов 70,69,10 или каких - либо других списывются фактические затраты на создание НА - формирование певоначальной стоимости создаваемого на предприятии нематериального актива.
Дт 04 Кт 08.5 Постановка на учет НА по первоначальной стоимости, сформированной из затрат предприятия. Основание для проводки Акт према-передачи НА.Ежемесячное начисление амортизации НА
Дт 25 , 26 , 44 Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» Дебет счетов может быть 25,26,44 из-за характера использования НА.Впериод использования, НА выбывают с баланса предприятия по разным причинам, а именно : списание, продажа.
Списания нематериальных активов:
1)Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 04 «Нематериальные активы» Списание износа НА.Основание для проводки - Акт на списание НА.
2.)Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» Списывается с баланса остаточная стоимость выбывающего НА. Остаточная стоимость выводится провдкой N1.При уступке или продаже НА следующие бухгалтерские записи:
1)Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91-1 «Прочие доходы» — стоимость реализации НА относится на прочие доходы;Основание для проводки - счет - фактура на реализацию НА, договор.
2) Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»— начислен НДС к уплате с суммы реализации НА, Основание для проводки - счет - фактура на реализацию НА, договор.
3)Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» Списание с баланса износа НА и выведение остаточной стоимости НА .Основание для проводки - Акт приема - передачи НА , требование - накладная.
4)Дт91.2 Кт 04 Списание с баланса остаточной стоимости инвентарного объекта НА, Основание для проводки - Акт приема - передачи НА , требование - накладная.
5) Дт 91.9 Кт 99 - финансовый результат от продажи НА
Из вышеперечисленных проводок мы видим что счета 04,05 и 91 закрыты и сальдо у нас образовалось на сч 62 в виде дебиторской задолженности за проданный инвентарный объект НА(Дебетовое сальдо). При посуплении денег на р/счет (сч 51) или в кассу (сч 50) от покупателя данное сальдо закроется, а имено:
6) Дт 50,51 Кт 62 - поступление денег на р/счет (в кассу Дт50) и закрытие задолжености за проданные НА( дебетовое с-до по сч 62).