Основы бухгалтерского учета - краткий курс

Учёт основных средств Подвижный в подвижном Mobilis in mobile
Mobilis in mobile

Основные средства

Основные средства относятся к внеоборотным активам предприятия . То есть, это те средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Из этого основного критерия надо и исходить при отнесении хозяйственных средств предприятия к категории основных средств. В ПБУ 6/01 "Учет основных средств" , утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н определены критерии отнсения хозяйственных средств к категории основных. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Классификация основных средств:

К производственным относятся основные средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).

К непроизводственным относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

В зависимости от натурально-вещественного характера, т.е. по видам, основные средства подразделяются на группы:
·     земельные участки;
·     капитальные затраты на улучшение земель;
·     здания и сооружения;
·     рабочие и силовые машины и оборудование;
·     измерительные и регулирующие приборы и устройства;
·     вычислительная и оргтехника;
·     транспортные средства;
·     инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь;
·     рабочий и продуктивный скот;
·     многолетние насаждения;
·     внутрихозяйственные дороги;
·     объекты природопользования;
·     прочие  основные средства.

Документы учета

При поступлении основных средств (ОС), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

Все операции по оприходованию ОС, списанию и другим операциям оформляются документами.

К ним, в частности, относятся
- Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);
- Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);
- Акт на списание основных средств (форма N ОС-4);
- Акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
- Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);
- Акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);
- Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
- Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
+ документы поставщика и тех.паспорта заводов изготовителей на сложные технические изделия.

Все операции по оприходованию ОС, списанию и другим операциям с основными средствами оформляются вышеуказанными документами. Следует отметить , что законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 не регламентированы бланки первичных бухгалтерских документов . Выше приведены бланки использовавшиеся до 01.01.2013г.,согласно постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве", т.е. до вступление в действие нового закона. Следовательно, для ведения бухгалтерского учета, необходимо в Приказе "Об учетной политике в целях бухгалтерского учета" обговорить применение вышеуказанные бланков или согласно нового закона применение новых , разработанных самим предприятием,
в таком случае банки разрабатываются с наличем на них обязательных реквизитов. .

Учет и проводки

Учет основных средств осуществляется на счете 01 "Основные средства".(Счет Активный) На данном счете основные средства учитываются по первоначальной стоимости.

При поступлении ОС , на основании документов поставщика делаются проводки по оприходованию ОС на баланс, с оформлением Акта приема- передачи ОС-1 , а именно.:
1) Дт 08 Кт 60 Первоначальная стоимость Операция "Взятие на учет документов поставщиков ОС"
2)Дт19-1 Кт 60 НДС поставщика Вместо счета 60 в поводках N1 и 2, может быть и другой счет, например, 71 "Расчеты с подотчетными лицами", при покупке ОС за наличные.
3 ) Дт 01 Кт 08 Операция "Ввод в эксплуатацию ОС" /по первоначальной стоимости,цена без НДС /.Составляется Акт приема-передачи комиссией и подписывается руководителем организации.

В течении эксплуатации основного средства стоимость ОС списывается на себестоимость в виде аммортизационных отчислений. Все ОС законодательно поделены на аммортизационые группы с различыми сроками эксплуатации.Используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждено постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы").В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы

Годовая же сумма амортзации исчисляется в зависимости от способа начисления амортизации выбранного предприятием согласно Положения об учетной политике в целях бухгалтерского учета . Как правило, это линейный способ, который наиболее часто применяем на предприятиях и организациях. При линейном способе годовая сумма амортизации определяеся исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта ОС, согласно амортизационной группы к которой относится данное ОС. Кроме линейного способа начисления амортизации есть другие: способ уменьшаемого остатка,способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Из-за краткости данного курса и очень редкого применения, данные способы в настоящей работе не рассматриваются. С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется Классификация основных средств утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"). ОС согласно данной классификаци делятся на следующие группы:

Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Не подлежат амортизации:
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
- мущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности
- и мущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты
- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

.Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.Начисление амортизационных отчислений  прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.В течение срока полезного использования ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.Начисление амортизационных отчислений по ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Ежмесячно начисление амортизации оформляется бухгалтерской проводкой: Дт 20,23,26 Кт 02 "Амортизация основных средств" . При начислении авмортизации ОС дебитуются разные счета затрат 20,23 и 26 , в зависимости от использования ОС , а именно в основном производстве (Дт 20), во вспомогательном поизводстве (Дт 23) или непроизвдственные ОС или ОС общего назначения (Дт26).

В процессе эксплуатации ОС возникает потребность в их ремонте. Кроме ремонта ОС могут подвергаться модернизации и реконсрукции.Модернизация и реконструкция отличается от ремонта , тем что они существенно изменяют потребительские свойства ОС и имеют капитальный характер затрат. Например, рекострукция здания увеличивает полезную площадь задания - затраты имеют капитальный характер. Побелка и покраска здания - это текущие затраты, не изменяющие существенно потребительских свойств здания.Соответствено и затары на ремонт ОС и модернизацию и реконструкцию ОС в бухгалтерском учете отражаются по-разному. Все виды ремонтов ОС относятся на текущие затраты , а затраты по модернизаци и реконструкции ведут к увеличению стоимоти ОС. Соответственно с этим экономическим содержанием и учитываются данные операции, а именно следующими проводками:

Текущий ремонт ОС
Выполненный подрядным способом : Дт 20,23,26 Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - стоимость ремонта ОС
                                                                 Дт 19 Кт 60 - НДС принят в учет поставщика по ремонту ОС

Выполненный самим предприятием (хозспособ) Дт 20,23,26 Кт 10,70,69,69 - стомость ремонта выраженная суммой затрат с кредита соответствущих бухгалтерских счетов, по материалам - Кт сч.10, по з/плате - Кт сч.70, по НДФЛ с з/пл -Кт сч. 68 , по отчислениям во внебюджетный фонды с фонда з/платы - Кт сч.69

Реконструкция и модернизация ОС
Выполненные подрядным способом: 1)Дт08 Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - стоимость ремонта ОС
                                                                2)Дт19 Кт 60 - НДС поставщика по реконструкции .ОС
                                                                3)Дт01 Кт 08 Увеличение стоимости ОС на сумму реконструкции и модернизации

При реконструкции подрядным способом обязательно кроме счет-фактуры, оформляется акт выполненных работ, в строительсве составляется смета и по -выполнениии кроме акта выполненных работ Ф2-КС, составляется справка о стоимости выполненных работ Ф3-КС

Реконструкция и модернизация ОС, выполненная силами самого предприятия (хозспособ):

1. Дт 08 Кт  10,23,70,68,69 материальные, трудовые затраты и отчисления налогов и отчислений в фонды по модернизаци
2. Дт 01 Кт 08 увеличение стоимости ОС на сумму затрат по модернизации

В процессе работы предприятия основные средства выбывают из хозяйственого оборота. Выбытие основных средств осуществляется по разным причинам: из-за порчи и списания ОС, при продаже ОС, передаче другому юридическому лицу ОС в качестве вклада в Уставный капитал и т.д. Оформляется выбытие основных средств следующими проводками:

1.Списание и выбытие в связи с негодностью ОС для дальнейшего использования
Дт 01 "Субсчет по выбытию ОС" Кт 01 - Списывается с баланса первоначальная стоимость ОС. Оформляются акты на списание ОС формы ОС-4, ОС-4а или ОС-4б
Дт 02 Кт 01 "Субсчет по выбытию ОС"- Списывается с баланса износ ОС, начисленный к моменту выбытия за время эксплуатации ОС
Дт 91 Кт 01 "Субсчет по выбытию ОС"- Списывается с баланса остаточная стоимость на финансовый результат от списания.

2. Списание (выбытие) в связи с продажей ОС

Дт 01 "Субсчет по выбытию ОС" Кт 01 - Списывается с баланса первоначальная стоимость ОС Оформляются акты приема-передачи ОС-1 формы ОС-1а, ОС-1б
Дт 02 Кт 01 "Субсчет по выбытию ОС"- Списывается с баланса износ ОС, начисленный к моменту выбытия за время эксплуатации ОС
Дт 91 Кт 01 "Субсчет по выбытию ОС"- Списывается остаточная стоимость на финансовый результат от списания
Дт62 Кт91_1 - Отражается выручка по реализации ОС по цене реалзации, выписывается счет - фактура на реализацию ОС
Дт 91 Кт68 - Начислен НДС с суммы реализации ОС, в соответствии с выписанной счет-фактурой на реалицацию ОС

3. Списание (выбытие) в связи c передачей, как вклада в Уставный капитал другого юридического лица

Дт 01 "Субсчет по выбытию ОС" Кт 01 - Списывается с баланса первоначальная стоимости ОС Оформляются акты приема-передачи ОС формы ОС-1
Дт 02 Кт 01 "Субсчет по выбытию ОС"- Списывается с баланса износ ОС, начисленный к моменту выбытия за время эксплуатации ОС
Дт 58 Кт 01 "Субсчет по выбытию ОС"- Передача ОС в счет вклада в Уставный капитал.